מאמר: "הכנסה מעסק" – אימתי?

מאת: עו"ד ורו"ח אלעד רוזנטל

 

סעיף 2(1) לפקודה קובע מיסוי של "עסק" או "משלחיד".


בפס"ד "עו"ד מני"[1] – לעו"ד היה משרד ולא היה לו כמה שנים אפילו לקוח אחד.  בית המשפט קבע שאין מדובר ב"עסק" כיוון שלא עשה השתדלות מספיקה בכדי שיהיו לו לקוחות, וזה מעיד על כך שאין לו כוונה אמיתית לעבוד בתחום.

כלומר, מפסיקה זו נובע שלא מספיק לפתוח משרד ולהציב שלט, בכדי לקזז את ההוצאות כ"הפסד מעסק", אלא יש צורךל הראות שאכן באמת השתדלתם לבצע פעילות עסקית.

בפסיקה עלתה מידי פעם השאלה, האם הכנסה מסוימת "תסווג" כ"הכנסה מעסק" או לא. להלן מספר פסקי דין בנושא.

פס"ד "משולם"[2] – ברוך משולם, אדריכל במקצועו,  ניגש לתחרות והגיש תוכנית אדריכלי תשזכתה בפרס. עלתה השאלה האם הפרס שזכה חייב במס ? בית המשפט קבע שהפרס חייב במס כ"הכנס המעסק".

פס"ד "סוכנות מזל טוב"[3] – סוכנות שמוכרת כרטיסי פיס,  ונותר ואצלה כרטיסים שזכו בפרס. בית-המשפט חייב אותם במס על ההכנסה מהפרס, כהכנסה עסקית, מכיווןו זה קרה כחלק מהפעילות העסקית.

ככלל, כל הכנסה שמתקבלת בידי הנישום, שהינה כתוצאה מהפעילות העסקית שלו,  חייבת במס.

כך למשל, תשלום שלטיפל נהג מונית – חייבת במס כהכנסה מעסק.

פס"ד "רופא"[4]– רופא בקופ"ח קיבל מלקוח במתנה ארגז של פירות וירקות. בית המשפט קבע:

"אמנם נכון שלעת החגים זכה הוא לפעמים לשי בצורת תוצרת חקלאית מפציינט שרצה להביע תודה, אבל אין בכך תוספת הכנסה במובן החוק, אלא מתנה בלבד".

פסיקה זו הינה "חריגה", אך יחד עם זאת הינה "הגיונית". כעקרון, יש להטיל מס על כל "טיפ" ו/או הכנסה המתקבלת, אבל מתנות, בשווי שולי, שמטרתם רק להביע "תודה" ניתן גם לטעון שהם ניתנו "במישור היחסים האישי", ולא העסקי (הגם שזה מלקוח).

גם במידה ומדובר ב"הכנסות אסורות" הן תהיינה חייבות במס.

פס"ד "אטל הוסרמן"[5] – נקבע כייצאנית, למרות שפעילותה אינה חוקית, הכנסותיה חייבות במס.

פס"ד "ד"ר פרומקין"[6] – רופא שקיבל שוחד תמורת אישורים פיקטיביים,  נקבע כי השוחד חייב במס, כהכנס המעסק.

 

 

 


[1]ע"א 52/58 רפאל מני נ' פקיד שומה ת"א 4, פ"ד י"ג 460.

[2]עמ"ה 609/68 ברוך משולם נ' פקיד שומה ת"א 1, פד"א ד' 30.

[3]עמ"ה 1264/63 "מזל טוב" חברה להשקעות בע"מ נ' פקיד שומה מפעלים
    גדולים ת"א
, פ"מ מ"ג 225.

[4]עמ"ה (ת"א) 223/57 רופא נ' פקיד שומה, רו"ח ח 213.

[5]עמ"ה 923/62 וסרמן אטלה נ' פקיד השומה, "מיסים".

[6]עמ"ה 13/82 ד"ר יצחק פרומקין נ' פקיד שומה חיפה, פ"מ תשמ"ג 410.

 

 

מאמר זה לקוח מהספר "מבוא לדיני מיסים והכנסות חייבות במס".

לפרטים אודות הספר: http://www.aor.co.il/sefer1

להרשמה ל"עדכוני מיסים" ללא תשלום היכנסו ל: http://www.aor.co.il/tax/

להרשמה לניוזלטר שבועי בדיני-עבודה, ללא תשלום היכנסו ל: http://www.aor.co.il/avoda

 

 

You may also like...

כתיבת תגובה